區塊鏈會計帳簿的可行性?

在比特幣掀起電子貨幣的投資熱潮時,學術界與產業界也同時在嘗試運用比特幣所代表的區塊鏈技術。在會計領域中,具強大影響力的大型會計師事務所,例如安侯建業[1]與資誠[2]等都對區塊練技術可能帶來的潛在利益保持樂觀。其中一個應用概念就是區塊鏈會計帳簿。但是真的可行嗎?潛在優點與缺點又是什麼?

在可行性這點,我們先必須了解到學術界對於此仍侷限於理論性的探討,而產業界提出實際應用的例子仍十分稀少。在學術界,Kiviat [3]首先提出比特幣系統本身就是一種公開透明的會計簿記概念,也就是可以從該電子紀錄知道交易的商品與金額。接著Fanning [4]等人則提出,若使用區塊鏈來紀錄現實交易,則有機會可以減少審計成本。另外Peters [5]則指出區塊鏈具有不可變造性與透明性,十分適合用於紀錄銀行的交易。Dai 與Vasarhelyi [6] 則是第一個提出區塊鏈會計生態體系(Blockchain-Based Accounting Ecosystem ),像底下圖一所呈現,在此體系下智慧合約可以自動執行會計任務,而使用者也可以運用智慧合約來分享與分析資料。但明顯的問題是,此生態體系需要包含完整物聯網的建構才可以執行,而現在的情況並不具備這樣的條件。於是Dai 與Vasarhelyi [6]提出另一種方案,三式簿計會計資訊系統(Triple-Entry Accounting Information System),如底下圖二所呈現。在原本現在業界使用的ERP系統上,再加上區塊鏈會計系統,一但交易雙方都使用此區塊鏈會計系統,可以透過智慧合約自動執行交易與付款,區塊鏈上的交易憑證也可以當作與資產的所有權之證明。

而實際使用區塊鏈開發會計系統的,目前有建立在以太幣的體系上的BALANC3 [7]。BALANC3已在2017年度完成交易測試,並藉由智慧合約產生第一筆財務報表。另外還有區塊帳本公司[8] ,採用的概念與Dai提出的三式簿計會計資訊系統類似,也就是將原始資料上鍊。

在優點與缺點方面,優點是期待藉著區塊鏈的透明性與智慧合約的自動化,來減少舞弊與詐欺的機會,同時減少作業成本。因為現在的會計資訊的即時性並不是十分高,從現實交易產生損失或利益到財務報表的呈現需要很長一段時間。而區塊鏈有機會讓會計紀錄可以即時並完整的呈現,例如隱藏帳戶或者是交易不入帳的機會將會減小[9] 。或是政府的會計揭露將會更透明,進而可以打擊貪污與腐敗[10] 。再者,因為透明性與自動化的作業,將有機會大幅減少人力的使用[5]。但相對於優點都是基於理論的推測,缺點則相當明顯。首先,雖然區塊鏈體系有可能帶來相當的利益,但是在區塊鏈基礎設施的建立上,仍須考量投入成本。尤其是不同公司基於其資本大小或是產業特性,都會影響所能投入的成本[11]。也有專家表示,區塊鏈體系所預期可以滿足的目標與效益,或許可以藉由改進現有的ERP系統就可以達成,而成本更小[12]。最後必須考慮的是,區塊鏈仍是一種非常新的科技,人們還在探索中,而盈利取向的公司可能較不會傾向採取一個仍不太穩定的科技[6] 。

資料來源:

[1] KPMG, Blockchain accelerates insurance transformation. Available from https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/xx/pdf/2017/01/blockchain-accelerates- insurance-transformation-fs.pdf [Accessed 18 Feb. 2018].

[2] PWC, Blockchain, a catalyst for new approaches in insurance. Available from https://www.pwc.com/gx/en/insurance/assets/blockchain-a-catalyst.pdf [Accessed 15 Feb. 2018].

[3] Kiviat, T. I. 2015. Beyond Bitcoin: Issues in regulating blockchain transactions. Duke Law Journal 65: 569–608. https://scholarship.law.duke.edu/dlj/vol65/iss3/4/ [Accessed 18 Feb. 2018].

[4] Fanning, K., and D. P. Centers. 2016. Blockchain and its coming impact on financial services. Journal of Corporate Accounting and Finance 27 (5): 53–57. doi:10.1002/jcaf.22179 [Accessed 17 Feb. 2018].

[5] Peters, G. W., and E. Panayi. 2016. Understanding modern banking ledgers through blockchain technologies: Future of transaction processing and smart contracts on the Internet of Money. In Banking Beyond Banks and Money, 239–278. New York, NY: Springer International Publishing. https://link.springer.com/book/10.1007%2F978-3-319-42448-4#toc [Accessed 15 Feb. 2018].

[6] Jun Dai and Miklos A. Vasarhelyi (2017) Toward Blockchain-Based Accounting and Assurance. Journal of Information Systems: Fall 2017, Vol. 31, No. 3, pp. 5-21. https://doi.org/10.2308/isys-51804 [Accessed 15 Feb. 2018].

[7] Balanc3. Blockchain: Business Processes of the Future. Available online at: https://media.consensys.net/blockchain-business-processes-of-the-future- e8432cc4bb0f [Accessed 20 Mar. 2018].

[8]区块账本 - 创新会计审计区块链, 项目白皮书最新版 V.2.80 Available online at:

https://www.ledgerium.net/files/Ledgerium_Whitepaper_zh_cn.pdf [Accessed 13 Nov. 2018].

[9] Tapscott , D., & Tapscott, A. (2016, December 07). How Blockchain Will Change Organizations. MIT Sloan Management Review: https://sloanreview.mit.edu/article/how-blockchain-will-change-organizations/ [Accessed 11 Feb. 2018].

[10] Felipe De Oliveira Simoyama, Ian Grigg, Ricardo Luiz Pereira Bueno, and Ludmila Cavarzere De OliveiraInternational Journal of Auditing Technology 2017 3:3, 163- 183: https://www.inderscienceonline.com/doi/abs/10.1504/IJAUDIT.2017.086741 [Accessed 17 Feb. 2018].

[11]Karajovic, Maria and Kim, Henry and Laskowski, Marek, Thinking Outside the Block: Projected Phases of Blockchain Integration in the Accounting Industry (June 10, 2017). Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2984126 [Accessed 15 Feb. 2018].

[12] O’Leary DE. Configuring blockchain architectures for transaction information in blockchain consortiums: The case of accounting and supply chain systems. Intell Sys Acc Fin Mgmt. 2017;24:138–147. https://doi.org/10.1002/isaf.1417 [Accessed 19 Feb. 2018].

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